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| 2005年高级会计师执业资格考试复习备考笔记[4] |
| 作者： 来源： 责任编辑： 更新日期：2006-3-31 15:10:44 浏览： |
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| 2005年高级会计师执业资格考试复习备考笔记[4] |
全资子公司 非全资子公司
权益性投资本身的抵销 借：股本 + 资本公积 +盈余公积 + 未分配利润 合并价差(母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分)贷：长期投资--**公司 合并价差(母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分) 借：股本 + 资本公积 + 盈余公积 + 未分配利润 合并价差(母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分)贷：长期投资--**公司 少数股东权益 合并价差(母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分)
权益性投资收益的抵销 借：投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润贷：提取盈余公职 应付利润 未分配利润
盈余公积的重新调整 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 (子公司全部) 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 (子公司全部) 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 (母公司所能享有部分)借：提取盈余公积 贷：盈余公积 (母公司所能享有部分)
二、集团内部债权性投资的抵销
１、债权性投资抵销的原因：
借：应付债券(子公司)
贷：长期投资(母公司)
2、投资收益的抵销：
借：投资收益 (母公司) 在编制合并工和底稿时，编制抵消分录为：
贷：财务费用 (子公司) 借：应付债券（本金+利息）
在建工程 (子公司：若该资金用于在建工程) 贷：长期投资
典型例题：华丰公司拥有某一子公司７０％的股份。华丰公司与该子公司之间债权债务情况如下：（１）华丰公司本期期末应收账款余额为５７８００００元，其中对子公司内部应收账款余额２４０００００元。华丰公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为５％。（２）华丰公司本期期末应收票据余额为４２２００００元，其中对子公司内部应收票据余额１６０００００元。（３）子公司本期期末长期债券投资账面余额为３３０００００元，其中债券面值为３００００００，其余为应计利息。该债券投资系购买华丰公司对外发行的债券。华丰公司发行该债券的票面年利率为５％，系按面值发行，到期一次还本付息的债券，发行债券筹集的资金用于建造生产线，该生产线目前处于在建过程之中。要求：编制内部债权债务抵销相关的抵销分录。
［解答］（１）借：应付账款 ２４０００００ 贷：应收账款 ２４０００００
借：坏账准备 １２００００ 贷：管理费用 １２００００
（２）借：应付票据 １６０００００ 贷：应收票据 １６０００００
（３）借：应付债券 ３３０００００ 贷：长期债券投资 ３３０００００
借：投资收益 ３０００００ 贷：在建工程 ３０００００
第三节 编制合并会计报表 集团内部交易事项的抵销
一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响
内部交易事项的分类——１、内部存货交易事项；2、内部固定资产交易事项；3、内部无形资产交易事项；4、内部租赁交易事项
二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润
三、集团内部存货交易的抵销
(一)内部购进行存货全部售出的抵销处理
在编制合并会计报表时，必须将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本予以抵销。分录为：
借：产品销售收入 （内部售价）
贷：产品销售成本 （内部售价）
由于销售企业的内部销售利润已经全部实现，所以两个企业的个别利润表上的利润数相加即可。
(二)内部购进存货 全部未对外销售进的抵销处理
(１)顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。
借：产品销售收入 (内部售价)
贷：产品销售成本 (母公司存货成本)
存货 (内部销售毛利)
（2）逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。 |
| 《上篇：2005年高级会计师执业资格考试复习备考笔记[3] 2005年高级会计师执业资格考试复习备考笔记[5]：下篇》 |
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